浅谈医院内部控制制度的建设

浅谈医院内部控制制度的建设

摘要 随着信息技术的发展和知识经济的来临，产品的多样化、市场风险的增大，传统的内部控制模式已越来越不适应现代医院的发展需要。因此在当前医院所面临的特定環境下，研究其内部控制制度的建设具有重要的现实意义。

关键词 内部控制制度；建设；医院

医院的内部控制是指医院为了使其在经营管理条件下产生的收入大幅度增加，同时确保信息的准确性、真实性，保证资产的完好无缺，使得律法条令能被正确遵守、发展目标可以顺利实现，从而由医院的管理人员和职工一同实行的一个权责清晰、制度分明的管理过程。如今，医疗市场之间的竞争愈演愈烈，与此同时，医院面对的问题也愈加的复杂而艰难。因此，正确且行之有效的内部控制制度对医院的经营管理来说有着极为重要的意义。

1 医院内部控制存在的问题

1.1 医院内部控制环境基础不佳

医院内控环境是医院内部控制中的一个最为关键的组成环节，是充分有效的内部控制制度建立和执行的基础。然而，目前的医疗系统中内控环境一般都存在基础不佳的情况，最明显的现象为即便有成型的制度，也缺少执行力度，甚至根本是有同于无。这主要是由于医院管理人员对内控制度的理解不到位，导致内部控制制度执行时力度不够。医院领导层对内控制度投入的注重程度不足，同时缺乏管理意识，滥用职权， 无法按照规章制度正确地经营医院；医院内控制度建设不完善，大部分医院都不具备一套成型的内控制度，缺而不全的现象普遍存在，这会导致内控制度的信息失真；医院内控制度执行力度远远不够，大部分医院空有制度，却并未在现实实施中较好的贯彻执行，或执行的结果不够理想，造成制度有同于无，俨然成为一种摆设。

1.2 医院内部控制制度的制定不科学

我国相比于发达国家建立内部控制制度较晚，如今大部分医院普遍都不具备完整的内部控制制度，这导致医院财务管理的相应部分无法在科学、有效的监督下进行。首先，大部分医院虽然建立了内部控制制度，然而在实际操作中缺少科学性和有效性，通常是产生违反规定的行为后有关机构会给出措施或惩罚或补救，导致内控成本相对偏高；其次，许多医院存在资产管理混乱的现象，资产是医院能否正常运营的直接衡量标准，大部分医院没有对财产物资的购入进行事先预算，也没有监控体系，缺乏相应的监督与控制，导致了医院没有定期的清算制度，无法追究问题的缘由和相关人员的责任，这明显增大了医院的风险，严重时会导致资产的大量损失[1]。

1.3 医院内部审计机构设立不合理

医院的内部审计机构是内部控制中一个极为关键的构成环节，该机构的作用是对内部控制制度的实施展开监督与评价，同时发表对应的见解和意见。然而，医院在设立审计机构的过程中仍有需要考虑的情况。首先，在设立该机构时，医院对保持该机构独立性的考虑不周全，大部分单位仅仅把内审机构划分到医院财务管理部门的附属范围内，这导致了内部审计缺乏应有的独立性，无法和会计部门之间形成有效的内部牵制；其次，由于医院大部分的内审人员职业素质普遍不高，对专业审计知识的了解和掌握不够，医院的内部审计机构形同虚设。

1.4 医院内部控制执行不严

内部控制制度的关键环节是执行部分，要求人员通过实际操作去达到目标，然而许多医院依然采用传统的管理模式，适应于依靠经验进行行政指挥，而不注重内部控制制度的建设和发展，导致了内部控制制度缺乏该有的严肃性。并未构建授权批准制度控制体系，对医院办理的部分常规与非常规业务并未有明确的界定，使其权责和范围不清楚。此外，由于内部控制内容不成型，财产保护方法不适用，使得医院在资产管理方面产生不正确、虚耗等异常情况，无法追溯缘由和相关工作人员的责任， 也就无法确保资产的完好无缺。

1.5 医院内部控制人员职业素质不高

内控制度的实施得通过人员的执行才能实现，所以，内部控制人员职业素质的高低，会直接影响制度实行的理想程度。在医院中，有很大比例的内审人员没有通过正规的培训，缺少专业知识和文凭，业务不熟练，综合能力较差，思想上松懈，实际操作中缺少主动精神，更别提内控制度的良好实施了。与此同时，当新的挑战来临时，内控制度依旧沿袭老做法，不创新，这也会对制度的实施产生影响。对于内审机构自己而言，遇到的困境通常包括两个方面：专业人才的缺失和内审人员素质不过硬。因此导致内审机构不利于评价内部控制制度[2]。

2 完善医院内部控制的建设方法

2.1 改进医院内部控制环境，建立完备网络信息系统

单位领导层要摆脱传统的经营模式，不仅仅依靠经验来进行行政指挥，结合医院的现实境况，制定出一套成型的、行之有效的内部控制制度。例如，明确从事会计相关事项人员的权责界定、执行的监督程序和内部审计的具体操作流程，进一步实现规范相关部门的会计行为的目标，确保会计信息的真实性和完整性，及时发现并防止失误或舞弊现象的产生，保证单位资产的完好无缺，使得律法条令能被正确遵守、发展目标可以顺利实现。此外，还要进一步开展医院的内部信息化建设。当今社会，信息化的发展非常迅捷，医院也需要设立强大的网络信息系统，通过智能操作去满足日益增长的医院管理和服务的需求。

2.2 健全内部控制制度管理体系，制定内部控制制度标准规范

健全的体系能够推动工作的成功开展，能够有效地实现内部控制制度的目标。 医院领导层建立了一个成型的、全面的内部控制制度，同时制定了相应的内部控制制度标准规范，努力挖掘所有工作人员的能力，增强其工作责任意识。领导层需保证制度的任一环节都有对应的条例规定能够参考，同时存在监督控制制度，并在每个环节实施奖惩制度。此外，医院仍需要对已设的财务管理体系和会计核算展开整体的梳理，依据新会计制度的需求，拟定财务管理操作和监督的组织结构，给新制度的成功实行奠定坚实的基础[3]。

2.3 充分发挥内部审计作用，加强监督机构设立。医院内部审计部门对于内部控制体系的整体建设来说起着不可或缺的作用。首先，将重点培养选拔出的具有掌握內部控制、内部审计相关知识的人才发展到医院的内部审计部门，并且由医院内部纪委直接领导，有问题直接向纪委汇报，对纪委负责，以此使内部审计的独立性得到体现。再次，建立健全医院内部控制的评价体系，对内部控制程序的实施进行监督与评价，据此提出发生问题的改进意见和解决对策[4]。

医院管理层应督促建立健全内部监督机构，使医院各机构处于相互联系的内部监督体系之中，令每一名员工都参与进来，提高医院的内部控制监督水准，借以实现内部控制的目标。监督的渠道包括我们通常意义上的网络平台监督，还有舆论监督，这些都使医院内部监督机构能够及时收到员工的信息反响，从而对存在的问题进行调整更正。

2.4 建立岗位责任制度，明确责任主体

医院内部控制执行不严主要源于责任落实的不明确，不能准确地追溯到错误源头。因此，明确划分医院各职责，对于内部控制执行力度的加强有着重要的意义。首先，在集中核算制度下的核算部门与管理部门的分责的情况下，也要明确核算部门作为独立会计责任主体应提供的责任与义务。其次，医院在控制过程中必须要将不相容的职务进行分离开来。其一是执行部门与监督部门的权力制约，必须以整体内部控制体系框架作为统筹，实行医院内部部门岗位的设置，起到彼此之间相互牵制的作用。其二是规定各个岗位的权限职责，使得在内部控制问题产生后能够追溯到其原因，合理地进行追究和处置。此外，岗位工作分配明确还有利于内部控制效率的提高。其三是对医院内部控制人员实行轮岗制度，以确保权利不集中在个人，谨防舞弊行为的产生[5]。

2.5 加强人员培训，提高单位人员素质

在内部控制制度有效建立运行的条件下，必不可少的是单位中“人”的因素所起到的重要作用。管理层也应确立这样一种观念，就是把做好医院内部控制人员的培训工作，提升内部控制人员的整体素质作为内控工作的重中之重。这对于医院保证资产的完整性，财务会计工作的可靠性、真实性都有着重要的意义。首先，医院应培养出一批在内部控制领域掌握丰富实践知识的高端人才，建立健全符合医院内部控制长远发展的人才系统。其次，医院应定期组织关于加强内部控制相关人员职业道德修养和法律法规的培训，强化内控人员严守职业道德标准的意识。再次，进行对内部控制人员专业技能的培训，及时对新理念、新知识进行传

递，强化内控人员的专业素养，使其能随着制度更新进行知识体系的更新，对医院内部控制改革也随之有更深层的见解。最后，应鼓舞医院内部控制人员积极拓展自己的专业知识与提升自己的综合能力，主动学习掌握不断更新的内控理论知识。医院对不能勤于加强自身专业素质以及职业素质提高的内部控制管理人员，应进行定期地淘汰筛选，以确保内部控制体系的有效运行。

参考文献：

[1]徐小琳.浅议医院内部控制制度存在的问题及对策[J].财会通讯（综合），2011，（11）：109-109.

[2]蔡玲.浅析医院加强会计内部控制的有效措施[J].健康必读（下旬），2011，（12）：78-79.

[3]吴文乾.新医院会计制度下如何加强医院内部控制[J].经济生活文摘（下半月），2012，（12）：45-46.

[4]吴永民，杨娜.论医院内部控制体系的完善：新旧制度比较的视角[J].经济师，2012，（6）：52-54.

[5]石云.基于新医院会计制度促进内控建设的完善与发展的研究[J].财经界，2012，（14）：80-82.