维普资讯 http://www.cqvip.com 企业研究与开发 支出的确认及会计处理探讨 谭晓莉 沈阳市农业机械化研究所 １ １ ＯＯ１ ５ 【文章摘要】 术知识而进行的独创性的有ｔ１‘划调查。研 随着科技创新理念的深入人心，我 究活动主要包括：意于获取知识而进行的 国从企业到政府都加大了对研发项目的 活动；研究成果或其他知识的应＿Ｈ＝ｊ研究、 投入。科技发展使企业之间的竞争主要 评价和最终选择；材料、设备、产品、工 体现在技术创新上，企业要提高研究与 序、系统或服务替代品的研究；新的或经 开发水平，必须不断增加对研究与开发 改进的材料、设备、产品、工序、系统或 资金的投入，那么企业一项重要投入的 服务的可能替代品的配制、没计、评价和 研究与开发费如何确认并正确地会计处 最终选择等。 理呢？本文通过企业研究与开发费用的 研究活动的特点：一是为获取新知 确认和比较，对研究和开发费用的会计 识；二是只进行初步的探索和调查分析， 处理进行探讨。 能否达到预期的效果具有假大的不确定 性；三是研究活动一旦成功就产生一种叮 【关键词】 利用的知识，但它只是初步的智力成果， 技术创新；开发支出 若不进一步开发应用就不具有经济价值。 《企业会训准则第６号 形资产 开发是指在进行商业性生产或使川 （以下简称新兀形资产准则）规定， 、ｌ 内 前，将研究成果或其他知识应刖ｆ某项计 部研究丌发项目研究阶段的支出，应当于 划或设计，以生产出新的或具有实质性改 发生时计入 １期损益。企业内部研究ｌ开发 进的材料、装置、产品等。开发活动主要 项目开发阶段的支出，同时满足一定条件 有：生产前或使用前的原型和模型的设 的， 能确认为无形资产。由此可见，正 计、建造和测试；不具有商业性生产经济 确地确认研究阶段费ＪＴＪ和开发阶段费用是 规模的试牛产设施的设计、建造和运营； 规范企业研充 ｊ开发费用会计处卵的前提。 含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设 计；新的或经改造的材料、设备 产品、¨ｒ 一、研究与开发费用的确认 序、系统或服务所选定的替代品的设计、 按照旧７己彤资产准ＩＪ！ｌＪ和企业会计制 建造和｝１Ｊ！ＩＪ试等。 度， 、ｌ 内部的研究与开发费用存发生当 开发活动的特点：一是开发的目的是 期直接确认为当期损益，即全部费用化， 形成新的或有重大改进的产品或１一艺，可 因此不需对研究与开发费用加以 别和确 供销售或 业自＿｝千ｊ；■是开发活动是在研 认。按照新无形资产准则，研究费用计入 究成果的皋础 卜进行的，经可行性分析可 当期损益， 发费用存符合一定条件时 以确定未来的收益；三是开发结果一旦成 以资本化，计入无形资产。存具体的实务 功便成为企业的无形资产。 操作中，由于研究与开发过程的费用较难 ２、研究阶段与开发阶段的含义 划分，有的企业对研究与开发费用不加以 所谓研发支出，从企业角度来说，就 任何区分和确认，将其当作利润的调节 是企业内部研究开发项日的支出。研究 器，随意调整费用化金额或资本化金额， 是指为获得并理解新的科学或技术知识 从而降低＿ｒ企业会计信息的真卖Ｊ牛．和可比 而进行的独创性的有计划调杏。开发是 性。根据现仃无形资产准ｌＪ！ｌＪ及应用指南， 指在进行商业性生产或使用前，将研究 笔者认为应从以方而进仃确认： 成果或其他知识用于某项计划或设计， １ 研究活动与开发活动的确认 以生产出新的或具有实质性改进的材料、 研究足指为获取并理解新的科学或技 装置、产品等。 坝代商业 ＭｏＤＥＲＮＢｕｓＩＮＥｓｓ 企、Ｉ 门仃世仃的研究开发项｝｛，应区 分为研究阶段与丌发阶段，以使于进行费 用化或资本化处』１ 。 研究阶段是指为获取新的技术和知识 等进行的仃计划的调杏，其特点在于研究 阶段是探索性的，为进‘步的开发活动进 行资料及卡Ｈ天厅向的准备，从已经进仃的 研究活动看，将米足 会转入丌发、开发 后是 会形成无形资产等具有较大的不确 定性。 开发阶段ｌ十目对研究阶段 言，应当 是完成ｒ研究阶段的 作，在很大程度 上形成一项新产品或新技术的基本条件 已经具备。 二、研究阶段支出的会计处理 研究阶段具有计划性和探索性，是为 进一步的开发活动进行资料及相关方面的 准备，山ｒ已进行的研究活动将来是否会 转入丹发、丌发后是否会形成尢形资产等 均具有较大的 确定性，冈此该阶段的支 出，新准则规定应计入当期于５１益。 如何将研发活动人为划分为两个阶 段并不是一件简单的事情。因为研究计 发项目很可能是一个反复进行的过程， 研究和开发很可能是＿父义同时进行的。 在新准则的相关应用指南中，对可以计 入研究阶段的活动，是以列举的形式说 明的：“意在获取知识而进仃的活动，研 究成果或其他知识的应用研究、评价和 最终选择，材料、设备、产品、工序、系 统或服务替代品的研究，新的或经改进 的材料、设备、产品、Ｔ序、系统或服务 的可能替代品的配制、设计、评价和最终 选择等，均属于研究活动。” 会计人员在对属于这一阶段的支出 进行判断时，一定要非常确定之后再进 行会计处理，因为按照新准则的规定，对 于同一项尢形资产在丌发过程中达到资 本化条件之前已经计入损益的支出不能 进行 整。 这一阶段的相关账务处理为：费用发 生时记借：研发支出 费用化支出贷：原 材料、应付职＿Ｌ薪酬等相关科目；期末记 》转￣４７页 维普资讯 http://www.cqvip.com 项目的账 进行反映；企业不作会计处 合营项目中所真正所占的权益和应付或应 负责核算。 收合营对方的合营投人，也能更容易地管 例３、大菱鲆命营项目：公司于２００７ 珲。 ３，最后在合作项目结束时，根据合营 理合营项目投资，真实反映合营项目的经 年２月１日与个人曹某签定大菱鲆合养协 议，协议规定：曾某占合营项日的３Ｏ％， 成果确认应付给合作方的盈利或应收合作 济实质。圃 其提供大菱鲆鱼苗１，２００，０００．Ｏ０尾，单 方的合怍亏损；其会计分录如下： 价４元，折人民币４，８００，０００．Ｏ０元，企业 挂生产成本合营大菱鲆茸种；ＡＢＣ 借：货币资金等Ｃ 贷：长期投资 ｘＸ合营对方Ａ 贷：投资收益～ＸＸ合营对方Ｃ—Ａ 在合怍项目结束时，把该项目相当于 公司提供设施占用及后勤保汪４，０００，０００． 【）（】元，企业住实际发生时计入企业挂牛产 成本合营人菱鲆制造费用，ＡＢ Ｃ公 企业结束进行会引‘处理； 司要根据所占比例补齐合营项目总投资扣 这样通过企业自己的账务处理及运用 除鱼苗款及设施占用及后勤保障费用后的 项目账，企业就能比较直观的体现出其在 不足部分投资。养殖过程中发生的饵料、 【参考文献】 １、李建昆，水产养殖业特殊经济业务 会计核算探讨，２００４年０１期《中国农 业会计》 ２、王春海，张亮斗，养殖业会计核算， ２００６年５５期，《会计之友》 药品、工资物料消耗及销售过程中的直接 》接２４－６页 支出由合营项目负担，企业在发生时直接 借：管理费用贷：研发支出 费用化支出。 在市场并能够带来经济利益，或能够证明 进人生产成本合营大菱鲆项目。截至 市场上存在对该无形资产的需求。 ２００７年１２月３１ ｆ＿Ｉ止，企业共发牛饵料等 三、开发阶段支出的会计处理 ４、有足够的技术、财务资源和其他资 ２，９５１，３７０．２０元。由企业另设辅助账反 开发阶段相对于研究阶段而言，应当 源支持，以完成该无形资产的开发，并有 映，由ＡＢＣ公司负责核算。 是已完成研究阶段的工作，在很大程度上 能力使用或出售该无形资产。企业应能够 企业的合营项目较多，占企业资产总 具备了形成一项新产品或新技术的基本条 额有５０％左右，我们只各举一个合作方式 件。比如，生产前或使用前的原型和模型 的例子来说明企业合怍项目的账务处理， 的设计、建造和测试，不具有商业性生产 首先我们根据企业提供的资料来看。每个 经济规模的试生产设施的设计、建造和运 证明可以取得无形资产开发所需的技术、 财务和其他资源，以及获得这些资源的相 关计划。企业自有资金不足以提供支持 的，应能够证明存在外部其他方面的资金 支持，如银行等金融机构声明愿意为该无 合营项目核算方式均为：企业在收到合营 营等，均属于开发活动。新准则中研发支出资本化的条件是比 形资产的开发提供所需资金等。 对方的现金或鱼苗计人其他应付款，而 ＡＢＣ公司发生的所有与项目有关的费用 较严格的。新准则规定，企业内部研究开 （为饲养费用和鱼苗成本）全部计人生产 发项目开发阶段的支出，同时满足下列条 件的，才能予以资本化： 成本。企业核算时未根据合营协议具体区 １、完成该无形资产以使其能够使用 分双方应承担的费用，造成生产成本（存 或出售在技术上具有可行性。判断无形 货）与负债（其他应付款）虚增减，不能 资产的开发在技术上是否具有可行性， 如实反映企业存货的实际状况。经统计， 应当以目前阶段的成果为基础，并提供 ２００７年企业有关合营项目的生产成本（存 相关证据和材料，证明企业进行开发所 货）共发生１９，９５１，２６９．９０元，其他应付 需的技术条件等已经具备，不存在技术 款共发生１ ８，４００，０００．００元。ＡＢＣ公司 上的障碍或其他不确定性。ｌ：ｌ：／￣ｎ，企业已 ２００７年度资产总额为７６，０８２，６３７．００元， 经完成了全部计划、设计和测试活动，这 合营成本金额占资产总额的５０．４１％，所 些活动是使资产能够达到设计规划书中 ５、归属于该无形资产开发阶段的支 出能够可靠地计量。这要求企业对研究开 发的支出应当单独核算，比如，直接发生 的研发人员工资、材料费，以及相关设备 折旧费等。同时从事多项研究开发活动 的，所发生的支出应当按照合理的标准在 各项研究开发活动之间进行分配；无法合 理分配的，则需计入当期损益。 这一阶段的会计处理为：支出发生时 记“借研发支出资本化支出贷原材料、 银行存款等相关科目”；研究开发项目达 到预定用途形成无形资产后记“借：无形 占比例较大，我们认为应该让企业在账上 的功能、特征和技术所必需的活动，或经 资产 ｘｘ贷：研发支出 资本化支出”。 体现其合营项目的具体情况。即企业应将 过专家鉴定等。 由于不同阶段支出的会计处理差异巨 合营项目作为对外投资进行账务处理：同 ２、具有完成该无形资产并使用或出 大，正确区分研究阶段与开发阶段就成为 时按每个合营项目单独建账进行核算： 售的意图。企业应该能够说明其开发无形 研发支出会计处理的关键。但往往研究、 １、企业在对合营项目投入成本时应 资产的目的。 开发这两个阶段并不具有完全的可分性， 该按自己的投入金额确认对外投资；其会 ３、无形资产产生经济利益的方式，包 研究中有开发，开发时也还要研究。因此 计处理如下： 括能够证明运用该无形资产生产的产品存 对无法区分研究阶段支出和开发阶段支出 借：长期投资 ＸＸ合营项目Ａ 在市场或无形资产自身存在市场；无形资 的应计入当期损益，而不需人为地将研 产将在内部使用的，应当证明其有用性。 究、开发分开给会计处理造成主观性和随 贷：货币资金／原材料等Ａ 意性，以此作为调节利润的手段。圃 同时在合营项目的单独账套上进行合 无形资产是否能够为企业带来经济利益，营项目的正常的账务处理； 或实物时，根据双方的协议作价，在合营 应当对运用该无形资产生产产品的市场情 ２、在企业收到合营对方的合营款项 况进行可靠预计，以证明所生产的产品存 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 坝代商业