维普资讯 http://www.cqvip.com 企 薹 集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活 动，是现代企业集团财务战略的重要构成部分。对 于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调 度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调 整等方面优于独立企业，在税收筹划方面也有着 较大的优势。 一、企业集团税收筹划基本思路 １＿缩小集团企业或集团的税基。缩小税基，可 以减少应纳税额。例如在税法允许范围和限额内， 实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应 纳所得额。 ２．使集团整体适用较低的税率。在税法中除少 数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有 的还采用累进税率，在税收筹划方面有着广阔的空 间。 ３．合理归属集团企业或集团所得的年度。所得 归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项 目的增减或分摊而达到。 ４．集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价 值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。 一般而言，应纳税款延期越长，获利越大。 ５．利用税负转稼方式降低集团税负水平。税负 转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实现。集 团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负 转嫁创造了条件。 ６．平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团 的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分 割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之 间的平衡和协调，进而降低集团整体税负。 二、税负转嫁筹划策略 税负转嫁是利用商品购销过程中价格的控制 而将税负转嫁给他人，其行为并未侵害国家利益， 亦不构成违法行为。因此，税负转嫁得到企业集团 的普遍利用。商品或生产要素的供应弹性决定着 税收能否转嫁、如何转嫁以及转嫁的有效程度。在 税负转嫁的问题上，较为常见的是：一部分税收通 过提高商品或生产要素的价格，向后转嫁给商品 或生产要素的购买者；另一部分税收则通过压低 商品或生产要素进价，向前转嫁给商品或生产要 素的提供者。至于转嫁程度的大小，则要视供求弹 性的力量对比（即供给弹性和需求弹性之间的比 率）而定。 企业集团是由众多的独立企业组成，这些独 立企业在整个经济链条上，都可以看作中间商。中 间商可根据消费者需求的变化灵活调整自己的需 求弹性。如果需求弹性大于供给弹性时，则向前转 嫁的可能性大，即税收会更多地落在商品或生产 要素提供者的身上；如果需求弹性小于供给弹性， 则向后转嫁的部分较大，即税收会更多地落在购 买者或最终消费者身上。 影响税负转稼的重要因素除了供求弹性以 外，还包括课税范围、计税方法、经济交易以及市 场结构类型等因素。一般认为，课税范围越广，越 易于税收转嫁。经济交易是税收转嫁的必要条件， 对于不同的市场结构，税收转嫁的状况不同。在完 全竞争的条件下，税收短期内无法予以转嫁。但从 长期来看，在产品生产成本不变的条件下，各个生 产者是形成整个行业提价的力量，从而税收最终 要加在价格中，完全向后转嫁给消费者。 三、设－，Ｏｒ核心控股公司和财务中心筹 划策略 集团控股公司是集团进行股权参与和控制而 形成的一种组织结构。由于集团内部各个企业之 间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不 一，还可能存在减免税优惠的企业等。这样核心控 股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团 税负，降低集团整体的税负水平。一般的操作方法 有：一是核心控股公司设在经济特区或高新技术 开发区，可以享受税收优惠和开展税收筹划活动； 二是兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产 业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收优惠；三 是分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时． 对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立 或组建公司的风险，对设立分公司或是子公司应 维普资讯 http://www.cqvip.com ， 、特别关注 ●●＼ ／ ≥零 豢 进整行体税对负外测筹算资；，然四是后层利层用集分贷团的，解资决源集和团信内誉部优企势业， 筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例。 低的运输费用、保险费、回扣、佣金等以转移利润； 三是通过关联企业之间的固定资产购置价格和使 用期限来影响其产品成本和利润水平；四是通过 在做以上筹划时，集团的财务运作必须实行 集中化管理，核心控股公司的税收筹划运作应与 财务中心的设立和资本运营相结合。对集团整体 提供咨询、特许权使用费、贷款的利息费用以及租 金等来影响关联公司的产品成本和利润。互惠定 价法作为集团企业问一种颇为有效的税收筹划方 法，一般有以下两种筹划定势： 而言，财务中心无疑扮演着银行的角色，向集团内 部的经营单位放贷借款，其职能在于集中承担公 司的财务风险，还可以因财务功能集中而节约费 用。企业集团还可以将财务中心设在税收协定网 络较发达的区域，以获得享受借贷款免征或少征 预提税和营业税的好处；同时，大量利息收入还可 其一，集团内部各纳税企业税率存在差异，比 如有Ａ、Ｂ企业，Ａ企业适用的税率高，Ｂ企业适用的 税率低或处于免税期，当Ａ企业销售产品给Ｂ企业 时，应低价销售；相反，Ｂ企业销售产品给Ａ企业时， 应提高价格。 以通过财务中心得到筹划和分配。 四、互惠定价筹划策略 其二，集团内部各纳税企业盈亏存在差异，比 如有Ｃ、Ｄ企业，Ｃ企业处在高利润期，Ｄ企业处在亏 损期，通过互惠定价可以转移利润，原理同上。但 是，采用互惠定价转移利润必须有度。企业集团在 采用互惠定价法进行税收筹划时，对于互惠定价 的确定，一定不能恣意妄为，随意调整，违背市场 互惠定价亦称转移定价，是集团根据其经营 战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和 专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部 价格。它不由市场供求决定，主要服从于集团整体 利润的要求。互惠定价本身可能蕴含多重目的．而 为减轻税负采用的互惠定价，是关联企业之间通 经济的交易规则和价格规律。而且，税法也有明确 规定，关联企业问的交易应按独立企业间的交易 进行，否则税务机关将进行调整。 五、租赁减税筹划策略 过利润转移，达到降低集团整体税负采取的手段。 关联企业之间互惠定价的方式，主要有以下 几种：一是通过零部件、产成品的销售价格影响产 品成本、利润；二是在关联企业之间收取较高或较 租赁也是企业集团用以减轻税负的重要筹划 方法。对承租人来说，租赁可获得双重好处：一是 税 税法规定的“允许”与”不允许”，“应该”与“不 应该”，以及“非不允许”与“非不应该”的项目、 之地都有十分重要的现实意义。笔者认为，企业税 收筹划应从以下几个方面考虑。 一、合法性，即筹划方案必须依据现行税法． 不违背税法精神，且得到税务机关的认可。 内容，运用纳税人自身的权利，结合纳税人的经营 活动、筹资活动、投资活动、利润分配活动等企业 各涉税项目的交易和事项中发生的税负情况，进 行旨在减少纳税人的税负成本，提高经济效益的 企业税收筹划方案设计出来以后，最好到税 务机关进行必要的咨询。要考查清楚设计方案中 的所有涉税项目、内容以及交易和事项的选取方 式的理解是否与税务机关的解释有偏悖情形，以 种科学性、指导性、预测性、风险性、收益性并存 便做进一步的改进。筹划方案在实施前能够得到 税务机关的认可，可降低筹划方案的风险成本。 二、全面性，即要全面考虑所有的涉税项目 的计划、管理活动。 在市场经济环境中，企业进行税收筹划，对减 轻税负，节约税负成本，提高企业的经济效益以及 扭亏为盈，以至于在激烈的竞争中能够立于不败 进行税负筹划时，不能只看到经营活动、筹资 活动、利润分配活动中的某一个涉税项目、内容的 维普资讯 http://www.cqvip.com 可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风 对于融资性租赁，由于其会计处理要求确认租赁 险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减 资产和租赁负债，是一种表内筹资方式，会给承租 企业的利润，从而减轻税负。对承租单位来讲，租 人带来不利的影响。如企业债务金额上升，净利润 金的支付比较稳定，与购买机器设备相比，具有较 率、资产收益率、股本收益率等指标就会下降，资 大的均衡性。因为购买设备时，其价款一般为一次 产负债率就会上升。因此，承租人一般不愿意租赁 性支付，即使采用分期付款的方式，资金的支付时 合同被认定为融资租赁。 间仍比较集中。而租赁支付租金的方式，可在签订 怎样才能使融资租赁合同被视为经营租赁进行 合同时双方共同商定。这样，承租企业可从减轻税 会计处理呢？我国《企业会计准则——租赁》规定， 负的角度出发，通过租金的平衡支付来降低企 企业在对外租赁进行分类时，应当全面考虑租赁 业的利润水平，使利润在各个年度均摊，以减轻 期限届满时租赁资产所有权是否转移给承租人， 税负。 承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占 当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁 租赁资产尚可使用年限的比例等因素。同时依据 可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业 实质重于形式的原则，考察与租赁资产所有权有 转给另一个企业。同一利益集团中的一方出于某 关的风险和报酬是否转移，以此来具体区分融资 种税收目的，将赢利较好的生产项目连同设备一 租赁与经营租赁。一般在租赁合同中不要涉及资 道以租赁的形式转租给另一方，并按照有关规定 产所有权的转移和廉价购买权问题，或将租赁期 收取相对足额的租金，最终可使该利益集团的税 设定为比租赁资产有效经济年限的７５％稍短一些即 负降低。 可．这样可以避免被认定为融资租赁。 需要说明的是，利用租赁来减轻税负主要是 总之，集团公司通过税收筹划，将税收杠杆的 指经营租赁。承租方租人设备后对资产及未来应 制约导向功能有机地融人企业财务决策和战略选 付的租金无须作账务处理，仅在租人设备登记簿 择中，以期优化集团市场价值取向，促使集团整 上予以登记，因而这种经济资源并没有反映在承 体理财行为的科学化，最终实现企业集团的最大 租方的资产负债表中。但承租方为取得使用权支 效益。 付的租金，应以租赁费用反映在每期的损益表中。 作者单位：江西省赣州市地税局 某一种税的减少，要通过单一税种全面考虑。考虑 比重比较合理时，才真正符合成本收益原则。 不周全，就有可能发生因为某个环节的某个涉税 四、整体观点。即能否满足企业最终效益的绝 项目的少缴，而引起其他环节中的其他涉税项目、 对值最大化。 内容的税种的多缴。在这样此消彼长的情况下，有 企业最终的绝对值最大化不同于成本效益原 可能导致企业最终的税负成本增加，造成税收筹 则。因为企业效益绝对值最大化是针对所有备选 划方案的失败。故此，在考虑税收筹划方案时，一 方案而言的。选择备选方案中的最优筹划方案，可 定要对资金在经营、筹资、投资、利润分配等环节 使企业未来的效益绝对值达到最大。因而，企业在 中所有涉税项目、内容先进行可行性分析，然后再 考虑成本效益原则时，就必须要求单个方案筹划 选取最佳筹划方案。 所取得的税负节约收益要大于为节约税负而付出 三、成本效益性。即在筹划的过程中。自始至 的直接成本和风险成本之和。企业对税收筹划方 终都要进行成本效益分析。 案的最终选取，既要先分析单个方案的成本收益 筹划成本是指为获取筹划收益而发生的耗 性，又要比较所有备选方案的最终效益的绝对值 费，包括为筹划方案而发生的直接成本和风险成 的大小。 本。直接成本是指为获取筹划收益而发生的人、 五、长远观点。即企业的筹划方案要符合整体 财、物等的直接耗费。风险成本是指筹划方案设计 的长远利益。 失败而造成的筹划项目落空及筹划的设计方案因 如果税收筹划只顾了眼前税负节约，而损害 对税法的误解、误用而承担的法律责任，由此造成 了企业长远的发展以及企业的社会形象，这种做 的有形、无形的直接、间接耗费。因此，在税收筹划 法得不偿失。一个企业，要想有大的发展，就要着 过程中，应依据收入与成本的配比原则，对每项税 眼于长远利益，从方方面面多考虑，特别是选取的 收筹划方案的收入、成本进行仔细配比之后，以选 税收筹划方案一定要符合企业发展的实际，具有 取最佳方案。只有当筹划方案中的收益大于筹划 长远的预见性和利益的整体性。 成本时，而且筹划成本核算中的风险成本的所占 作者系新疆财经学院研究生