两套账问题

本人参加了几次为上市的账务清理审计工作，遇到一些具体的问题不知如何处理。请高手不吝赐请。谢谢。先谢谢。

一、账外资产如何入账，即内外账如何并账的问题。一个公司经过了几年的成长，内外账产生的差额就存在于各会计科目中了。存货明显的大于实际外账数，不做盘盈如何处理呢，固定资产也比账外多，如何处理呢。就是应收账款比外账多，当然也有可能有少的，但总的来说，应收内账大于外账的数要多很多的了，如何处理呢？同样，负债也可能比外账的的多。这样一并账，就会产生一个很大的发生额了。在审计也好，一般的审查也好，很容易看出这种并表的事。当然最后产生的差额是有股东权益的增加的，这增加是体现为利润的，就是上千万了，要怎么处理。

二、账外利润的产生，当然是隐瞒收入，隐瞒收入过程当然就有了增值值销项税额的隐瞒，但是成本当然也隐瞒了的，隐瞒了成本，当然就有些材料是无发票入账的，也就缺少进项税额了。这要怎么处理呢。比如，一个公司合并账后，显示的利润有千万吧，做了十年，（一年隐瞒百来万是可能的吧），那这一千的利润，首先想的是要交所得税是吧？但这一千万并不是全部是收入，就是收入，也有1000万的17个点的增值税税负，是吗？要是这么调的，那企业肯定不会接受的，是吧，大家又是怎么处理的呢。要是在深究，那一千万的利润，要有多少销售收入呢，按10%的利润率算，那就要1个亿的销售了，那这1个亿的销售，材料的进项税额能抵扣就在外账里全抵扣了，这样推理下来，不是要按1个亿来计算增值税金了，这样企业不杀了你才怪呢。

三、固定资产、存货这些实物资产如何入账呢。开发票，补开发票。原来的出售公司是肯定开不了的。一是他本来就没有开票资格的小公司，二纵是能开，人家也不可能开一下子全开给你啊，以前人家隐瞒了收入，一下子开这么多体现出收入，不是要对方的命吗，三是时点如何处理，2012年的货，2013年开票，也不正常啊。还有固定资产也一样。账

外固定资产上百万，上千万的。如何处理呢。东西是肯定是公司的，就是没有发票，你让企业盘盈也不科学与客观和现实。

四、再就是时点的问题。2013年做为申报期，那那些存货固定资产的发票是开到2012年呢，还是2011年，或者2014年呢？明明是为了入账开的发票，是正票假开的，注册会计师是否容忍呢？

标题同时提到了新三板和IPO，那就分开讲一下自己的浅见。

总述：首先需要明确外帐的定义。外账为给税务局的报表，同时企业的财务系统与外账报表是一致的，如果只是在报税的时候在报表层面改动，那太假了，这种情况无论是新三板还是IPO都是绝对不接受的。假设外账做的比较高端，收入成本也具有一定的配比性。

1、 新三板。新三板的大背景是目前700家挂牌公司基本无补税情况，难道大家都没有内外账么，显然与实际情况不符，作为各级政府力推的新三板在这个问题上可见还是比较开明的。只要收入于成本具有基本的配比性，毛利率与同行业相比做的正常，新三板在两年一期申报期内是可以默认内帐的存在的，但是券商和会计师进场之后就要规范了，不再使用内帐（由于之前收入成本具有基本的配比性，财务指标也是可比的），毕竟挂牌后就是非上市公众公司，社会关注度明显提高，要想继续实用内帐券商和会计师都是通不过的，以后即使查出实用过内帐，也是历史遗留问题，券商和会计师的压力都会很小，最坏的情况就是补税（基本不会发生）。所以说，收入成本配比的内外账对新三板不构成任何障碍，目前我个人认为新三板前面几大券商基本都默认了其存在。

2、 IPO。在目前财务核查的大背景下，三年一期的申报期内是绝对不允许内帐的存在的，即使收入成本具有配比性，要知道财务核查是要分析能源消耗，产能，产量，销量

的匹配关系的，而且是实质上分析，不是简单的描述性分析（新三板基本不用这种匹配分析，即使个别券商有要求也是形式性的，并不涉及关键的实质性内容），所以个人认为IPO中内外账肯定会被查出来，是一个相当大的风险。最保险的办法，就是弃用内帐，运行三年，无病申报，别的任何办法风险都比较大。还有一种风险相对较小的就是，承认报告期内存在内帐（会计差错或会计政策变更角度来解释），补税，让税务机关开不是重大违法行为证明，这种方法成本较高（补税是一方面，此种情况下无重大违法正面也是随便可以开出来的）。