1前言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 2我国上市公司会计造假的现状分析„„„„„„„„„„„„„„„„„1 3我国上市公司会计造假的手段分析„„„„„„„„„„„„„„„„„1 3.1虚拟资产，隐藏债务，以虚增所有者权益„„„„„„„„„„„„„1 3.2虚构收入，以虚构本期利润掩盖亏损„„„„„„„„„„„„„„„2 3.3巧钻会计政策漏洞，以达到调整目的„„„„„„„„„„„„„„„3 4我国上市公司会计造假的原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 4.1庞大的利益驱动„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 4.2避免被摘牌„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 4 4.3会计人员自身素质差„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 5治理上市公司会计造假的对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 5.1优化股权结构„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 5.2完善会计法规体系„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 5.3切实提高注册会计师服务质量„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 5.4加强会计师的道德水平与个人素质„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 6 结束语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 致 谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
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1 前言
企业会计造假、会计信息失真是国内外财经领域存在的一个突出问题,尤其是上市公司通过会计造假操纵利润,实现不法目的,严重损害了国家和投资者的利益,扰乱了社会经济秩序。本文从上市公司会计造假的现状入手,分析会计造假的内部原因、外部原因,对有效制度的建立起到借鉴作用,也为防止财务造假提供参考,对症下药,从\"根\"上防范会计造假,提高会计信息质量。从文中我们可以从几个方面来为大家分析和了解上市公司的会计造假的目的、手段和现状。通过这几个方面来讨论得出我国日后面对上市公司会计造假的解决方法与相应的对策，并通过这篇文章的讨论表明我国的会计法律与会计准则日后的改变方向并加以完善，为此我在此写下这篇文章希望能够对我自己的学习与生活有所帮助。并且对广大的人民群众做一个比较完善的分析参考。
2、我国上市公司会计造假的现状分析
我国上市公司的会计造假现象屡禁不止，甚至可以用“造假成风”形容。业内人士普遍认为上市公司会计造假泛滥是制度缺陷使然，如股权结构的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理结构存在缺陷（一股独大）、独立会计师丧失独立性等。但这不单单是我国的问题，其实在全世界的范围内都是这样无论是美国还是日本等发达国家都一样出现这一类的问题。能有现今这样的局面其实都是我们周围的环境和社会风气造成的，一方面是巨大的利润诱惑，能使人一夜暴富。另一方面是在监管力度方面不够强力给得不法分子有机可乘。由于这两方面的不完善使得上市公司的会计造假有路可走，就这样一路走下去慢慢的把整个风气都带动起来了形成了“造假成风”的现今局面。而当中最为经典的就是银广夏管理舞弊案： 银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。
3我国上市公司会计造假的手段分析
3.1 虚拟资产，隐藏债务，以虚增所有者权益
所谓的虚拟资产，是指已经发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受
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能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产项目。上市公司往往会利用虚拟资产作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，也是上市公司粉饰会计报表的惯用手法。其实从本质上说，虚拟资产并不是资产，而是企业已经发生的费用或损失，按照权责发生制和会计配比的要求，暂时作为资产进行核算的部分。这个虚拟资产具体包括两部分：（1）直观的虚拟资产；这部分包括待摊费用，长期待摊费用和待处理财产损失等。这部分虚拟资产可以从企业的资产负债表中一目了然，其中待处理财产损失在实行新的企业会计制度后已从年度资产负债表中剔除；（2）隐含的虚拟资产；这部分其实是企业资产的账面价值与实际价值相背离的部分，包括：应收账款中的坏账、报废和滞销的存货、固定资产和在建工程的历史成本与公允价值的差额等等。比较有名的就是“ST黎明管理舞弊案” 这公司在1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%.经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为－3448万元。更为严重的是该企业出现的上述问题，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90%以上的数额是人为编造假账、虚假核算虚增出来的。
3.2 虚构收入，以虚构本期利润掩盖亏损
这是严重的财务造假行为，如以下几种做法：一是白条出库，作销售入账；二是对开发票，确认收入；三是虚开发票，确认收入。如上市公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一子公司从第三方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操作收入的目的。通过这种手法上市公司就可以掩盖亏损已达到提升股价的目的进而提升自己的收益。而其中比较典型的就是由“四川会计师事务所”所管理的“东方锅炉管理舞弊案”，“东方锅炉”在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元，上市后，又在“利润截期”问题上大做手脚，将1996年度的销售收入1.76
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亿元和销售利润3800万元，调整至1997年度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而创造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。 3.3 巧钻会计政策漏洞，以达到调整目的。
利用会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正。会计本身是一项主观性较强的活动，会计准则赋予会计活动一定的灵活性。如一些运用灵活性较强的准则，充满了主观判断。上市公司利用会计准则的“灵活性”，根据公司盈余管理的需要，对前期的会计政策、会计估计方法进行变更，采用追溯调整法调整期初留存收益，进而调节当期及以后年度的利润。例如变更固定资产折旧年限、递延资产的摊销期，资产减值准备计提发生巨大变更，对上期故意造成的重大会计“差错”进行更正，达到调整盈余的目的。
滥用会计谨慎性原则。上市公司恶意计提资产减值准备，使得当年管理费用增加，利润隐藏，损益表反映为巨额亏损，实为以后年度转回利润埋下伏笔。或者蓄意计提其他秘密准备，“以丰补歉”，造成公司收益平稳增长的假象。反之，对该提的资产减值准备不提或不足额计提。例如，对已经贬值的资产长期搁置不处理，对关联公司的应收账款长期不计提或少提坏账准备，隐瞒损失，虚增利润，直到因关联公司无力还款，问题彻底暴露，才不得不对应收账款全额计提坏账准备，造成当年巨额亏损。
4 我国上市公司会计造假的原因
4.1 庞大的利益驱动
经商的最根本的目的就是要利益最大化，因此会计造假无疑是把利益最大化推到了极致。虽然这不是合法的，但是在庞大的利益驱动下人人都是利字当头法规第二。就现状来看我国的上市公司本来质量就不高，大多数上市公司在上市之后短时间内都是为了解决资金流量等内部问题。这些公司为了成功上市，往往调整甚至重做会计报表，虚构利润，进行财务包装。而这一种就是利用上市来挣钱的。而另外一种就是上市成功后，公司质量并未明显提高，业绩增长缓慢，用上市挣来的钱来补给现金流外，富余资金的投资方向并非招股说明书所述那样明确，改变投资计划、盲目进行扩张和多元化投资的情况较常见，又会形成新的亏损，出现新的资金短缺。那些经营业绩较差甚至亏损的公司，为了保增发或配股，
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提高配股的价格，从资本市场上捞到更多资金，经常采用虚增利润的方法，制造虚假会计信息，欺骗投资者。 4.2 避免被摘牌
《公司法》规定:上市公司有下列情形之一的,由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市:(1)公司股本总额、股权分布等发生变化不再具备上市条件;(2)公司不按规定公开其财务状况,或者对财务会计报告作虚假记载;(3)公司有重大违法行为;(4)公司最近三年连续亏损。这其中,公司最近三年连续亏损是最为强硬的指标。上市公司一旦丧失上市资格对股东、对公司经理、对上市公司所在地方政府无疑是巨大的损失。避免亏损或是在最无奈的情况下避免连续三年亏损,就很可能成为一些效益较差的公司造假的最直接的动因了。2005年，“丰乐种业”上市8年造假6年虽然做一年假不难，但难的是年年都做假。丰乐种业会计报表自1997年4月发行上市后便存在虚假记载。至2001年的5年间，丰乐种业虚报各类农作物种子销售1.91亿元，同时，累计冲销虚构主营业务收入1100万元，累计虚构主营业务成本2200万元，实际虚构主营业务收入1.8亿元，虚构主营业务利润1.58亿元。另外，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增利润4006万元。此外，该公司还在2002年度会计报表曾虚构在建工程。 4.3 会计人员自身素质差
会计人员在企事业单位中主要从事会计核算和财务管理工作，业务素质及专业知识结构主要是满足其从事会计核算和财务管理的内在需要，但在这两样之前我们都要优先处理好会计职业道德这一个项目先。它是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。总而言之，会计职业道德是会计人员的底线。而我们为了抵挡庞大的利益诱惑更加要坚定自己的会计职业道德，加强这方面的观念学习。由
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现阶段来看很多时候都是会计人员协助经营者来造假使得造假过程顺利进行而自己就从中收取佣金，来达到自己的物质上的满足。然而就是这一个个人沉沦导致相关监管部门监督不力。目前我国证券监管机构体系尚不健全，证监会力量薄弱，权威性不足，在监管的规范性、全面性、及时性以及查处力度上都还很不够，亟待改进和加强。因此我国的会计人员还是有待提升能力。
5 我国上市公司会计造假的对策
5.1 优化股权结构
导致我国上市公司会计信息失真的主要原因是某些行为人特别是企业负责人的蓄意造假,而其根源又在于企业委托人与受托人的利益冲突以及对企业受托人缺乏有效的监督机制。因此,要想从制度上杜绝会计造假,必须完善公司治理结构,强化上市公司的内部监督约束机制,强化监事会、财务总监、内审机构以及独立董事的职权;同时,通过建立有效的证券市场、产权市场、经理市场等形成对受托人的外部约束机制。 5.2 完善会计法规体系
(1)严格执行新修订的《会计法》,尽快出台相配套的实施细则,加大《会计法》的执法力度,从根本上扭转目前会计秩序混乱的局面。(2)加大对违规行为处罚力度。对上市公司的会计信息造假,不仅要处罚上市公司,更要对相关的责任人进行处罚。《刑法》应对涉及到会计问题的经济犯罪作出相应规定,以对利用会计信息进行经济犯罪的当事人形成足够的威慑。(3)建立《保护中小投资者权益法》,改变目前中小投资者的利益被损害后无法理赔的局面。 5.3 切实提高注册会计师服务质量
我们知道,负责上市公司财务报告审计的会计师事务所可以说是保证上市公司会计信息真实性的门户机构,注册会计师的严格把关可以限制上市公司发布虚假的财务信息,并消除投资者因信息不对称对企业所提供信息的真实性产生疑虑。鉴于目前我国注册会计师数量较少,执业水平不高,注册会计师出具虚假报告的现象还时有发生,因此要进一步规范注册会计师的执业标准,提高注册会计师的职业道德水平,增强注册会计师实质上的独立性。 5.4 加强会计师的道德水平与个人素质
这一项要求必须要从最底层开始做起。首先要把好入口关，做好会计职业道
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德的“启蒙”教育，这是一个非常重要的环节，旨在让会计人员明白：只要你想跨入会计行业这个门槛，就必须知道什么该做、什么不该做，什么是对的、什么是错的，什么是必须提倡的、什么是坚决反对的，要从思想上有一个高度的认识。然后，要重视学历教育阶段的职业道德培养，当我们还在就读会计专业时就要对我们进行明确的教导，怎么说在读学生也算是会计的预备人员。将来也有可能会成为会计队伍中的一员，这一阶段是会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期，在这个时期加强对学生的会计职业道德教育非常重要。首先要让学生了解会计职业道德内容，树立会计职业情感和职业道德观念，其次是让学生了解会计职业面临的道德风险，提高运用道德标准判断是非的能力，为今后从事会计工作奠定基础。再者，人是有惰性的再加上庞大利益的诱惑人就会犯错，但是这时候就要有坚强的意志与良好的会计观念来进行抵抗。因此个人的道德水平与个人素质就显得非常重要了。
6 结束语
随着社会的不断发展，经济也越来越向电子化靠拢日后的上市公司会计造假的形式肯定会在网络信息上或者是电子交易上做手脚已达到造假的目的，因此我们也要与时俱进学习这方面的知识，而且政府在这方面也要做好相对的立法措施。以免到时无法可依造成执法上的混乱，而我们也要从多方面来学习电子化会计网络会计的知识以便日后的工作的需要。不管怎么说上市公司的会计造假行为是可以避免的，但是通常都是由于人们的欲望而使得最后变得一发不可收拾。这不单单是经营者的问题还是会计人员的问题，甚至可以说是社会风气的问题，虽然这里面所涉及到的范围很广，但是如果每部分每个人都是做好自己的本份的话。那到时候的造假行为就会不解而愈，因此广大的会计人员不要因为一时的贪念而使得自己人格尽失。无论做人做事还是要踏踏实实。
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致 谢
很高兴这段时间享受财务会计与审计这门课程，因为在这段时间里，让我们认识了一些好老师，认识了一群好朋友。在您身上不但学到有关财务会计与审计的理论知识，更给我们分享了课本上学不到的经验。让自己加深了对会计的认识。在以后的日子里，我会一如既往的去学习有关方面的知识 。
最后，很感谢老师同学们在这段日子里给予我的帮助与指导,也特别感谢陈文涓副教授给我的指导。
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参 考 文 献
[1] 王大力、孙旭东. 会计博弈. 中国财政经济出版社，2009：56～59 [2] 财政部会计资格评价中心．经济法．中国财政经济出版社一，2010：180～ 183 [3] 郭守杰．经济法基础．北京大学出版社，2010:107～110
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[5] 梁小民．经济学原理（第5版）：微观经济学分册．北京大学出版社，2009： 89～92
[6]钟向东.会计之友.山西省社会科学院，2010年09期：23～24 [7]王凡林.会计研究.中国会计学会，2009年11期：52～53 [8]张宏.财务与会计.中国财政杂志社，2010年02期：26～27 [9]王涛.大众理财顾问.机械工业信息研究院，2010年03期：71～72
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